Как уменьшить УСН и ПСН на один процент от дохода свыше 300 тысяч за 2023 год
После введения Единого налогового счёта вся система уплаты налогов в стране сильно изменилась. У нас есть подробная статья о том, как работает ЕНС и как теперь платятся налоги. Если вы плохо ориентируетесь в этом вопросе, то мы бы рекомендовали начать изучение вопроса именно с неё.
Одна из самых серьёзных проблем, которая возникла с 1 января, и которую в течение всего года пытались решить самыми разными способами - это процедура уменьшения УСН (доходы) и ПСН на страховые взносы ИП за себя. Алгоритм действий менялся несколько раз и вот только на днях всё устаканилось.
Как уменьшать УСН и ПСН?
Устаревший метод
До недавних пор налоговая рекомендовала для того, чтобы иметь возможность уменьшить свои налоги на фиксированные взносы ИП или один процент от дохода свыше трёхсот тысяч, подавать так называемое заявление о заморозке. Это документ, с помощью которого деньги резервируются на ЕНС, а когда наступает срок уплаты какого-то налога (или взноса) деньги списываются не с ЕНС, а из заморозки.
Такие рекомендации были даны исходя из норм Налогового кодекса, которые действовали до 31 июля 2023 года. В соответствии со старой редакцией, уменьшать УСН и ПСН можно было только на фактически уплаченные страховые взносы ИП. Если вы читали наш большой разбор ЕНС (ссылка на него была во введении к статье), то знаете, что налог считается уплаченным в момент, когда деньги с ЕНС уходят в соответствующий бюджет, а это происходит в последний положенный для этого день.
Из-за этого предприниматели теряли в течение года возможность уменьшать свои авансовые платежи по УСН и ПСН. Чтобы вернуть эту возможность, ФНС рекомендовали использовать заявление о заморозке. Схема уменьшения выглядела таким образом:
- Переводим на ЕНС сумму страхового взноса за себя, которую хотим заплатить.
- Подаём заявление на заморозку этой суммы в качестве страховых взносов.
- Уменьшаем УСН или патент.
Позднее ФНС выпустили дополнительное письмо, в котором разъяснили, что в этой схеме можно обойтись и без заявления о заморозке, если в платёжном поручении указать в поле Статус налогоплательщика - 02, а в поле КБК код соответствующего страхового взноса. После этих разъяснений появился новый способ уменьшения налогов:
- Переводим на ЕНС страховые взносы ИП, указывая в платёжном поручении Статус налогоплательщика 02 и КБК соответствующего взноса.
- Уменьшаем УСН или патент.
И вот когда все только-только привыкли к новым правилам, происходит изменение Налогового кодекса. Изменения вступили в силу 31 июля и начали действовать "задним числом", с 1 января 2023 года. И после этих изменений прежние схемы уменьшения (которые мы рассмотрели в этом параграфе) потеряли актуальность.
В интернете огромное количество материалов на тему уменьшения УСН и патента. И все они крутятся в основном вокруг этих двух способов (заморозка и платежи со статусом 02). Мы решили их ещё раз повторить для того, чтобы вы понимали какие способы потеряли актуальность. Ещё раз. Два способа, описанные в этом параграфе больше не актуальны. Если вам попадётся материал (даже наш), в котором говорится, что для уменьшения налогов на фиксированные взносы нужно подавать заявление о заморозке или платить их со статусом 02, то это устаревший материал.
Актуальный метод уменьшения УСН и ПСН на страховые взносы ИП
У нас есть отдельная статья, в которой подробно рассказывается о сути изменений в Налоговом кодексе и как они повлияли на возможность уменьшения УСН и ПСН. Если вы хотите подробней вникнуть в этот вопрос, то рекомендуем ознакомиться с этой статьёй. Сегодня мы коснёмся этого вопроса только вскользь.
Суть изменений в том, что в формулировке правил уменьшения УСН и ПСН на страховые взносы ИП за себя вместо слова "уплаченные" поставили фразу "подлежащие уплате в данном налоговом периоде". Что это значит? А значит это, что теперь, с 1 января 2023 года, для того, чтобы уменьшить свой налог, не обязательно взнос уплачивать. Вы с первого дня года имеете право принимать к вычету фиксированные взносы в полном объёме, платить их предварительно не нужно.
Внимание! Это изменение касается только взносов ИП за себя, взносы за сотрудников принимаются по прежним правилам - только после фактической уплаты.
Для уменьшения налога можно принимать взносы, которые должны быть уплачены в текущем году. Исключение предусмотрено только для случаев, когда срок уплаты фиксированной части взноса (срок уплаты - 31 декабря) приходится на выходной и переносится на следующий год. В таких ситуация всё равно данный взнос можно применять в текущем году. Переносить неиспользованные взносы на следующий год нельзя.
Один процент от дохода свыше трёхсот тысяч за текущий год можно использовать для уменьшения налога следующего года. Это связано с тем, что срок уплаты этого взноса приходится на следующий год.
Например, в 2025 году предприниматель уже в первом квартале может уменьшить налоги на весь фиксированный взнос за 2025 год и один процент от дохода свыше 300 тысяч за 2024 год.
Получается, что новая схема уменьшения состоит из одного шага:
- Уменьшить УСН или патент на положенные взносы ИП.
Проблема новых правил в 2023 году
Изменения в Налоговом кодексе создали одну проблему, которую, вероятно, депутаты не просчитали, когда принимали эти изменения. По новым правилам уменьшать УСН и ПСН на один процент от дохода свыше трёхсот тысяч за текущий год нельзя, т.к. налоги уменьшаются на взносы, подлежащие уплате в этом году, а этот взнос платится в следующем году.
В начале года правила были другие, и налоговая в таком уменьшении ничего плохого не видела, более того, они давали рекомендации что нужно сделать чтобы уменьшить налог на один процент. Но после вступления в силу новых правил эти разъяснения потеряли актуальность, а уже произведённые уменьшения стали незаконными.
Практически сразу налоговая пообещала, что выпустит разъяснения по этому вопросу, и примерно через месяц вышло письмо ФНС.
Как уменьшать налоги на один процент за 2023 год. Комментарий ФНС
В конце августа налоговая выпустила письмо, в котором рассказала как уменьшать налоги на один процент от дохода свыше 300 тысяч за 2023 год. Если кратко - этот взнос можно принимать к вычету как в 2023 году, так и в 2024. Предварительно уплачивать его не нужно, никаких дополнительных документов (вроде заявления о заморозке) подавать тоже не нужно. Вот несколько цитат:
1. При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или ПСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, определенных статьей 430 Кодекса, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК указанных страховых взносов не требуется.
2. При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых в соответствии с пунктом 2 статьи 432 Кодекса должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024, такие страховые взносы могут быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.
3. Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года имеют право на уменьшение налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых в соответствии с пунктом 2 статьи 432 Кодекса должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024.
Письмо ФНС № СД-4-3/10872@ от 25.08.2023
Несколько основных выводов из этого письма:
- Все уменьшения, произведённые по старым правилам (с подачей заявления о заморозке или уплатой взноса со статусом 02), остаются в силе.
- Возможность уменьшать налог 2023 года на один процент за 2023 год никак не зависит от заморозки или платежей со статусом 02.
- Деньги, замороженные в начале года на уплату одного процента за 2023 год можно разморозить и право на уменьшение не потеряется. У нас есть статья о том, как это сделать.
- В дальнейшем налоги можно уменьшать без предварительной заморозки взносов.
- Один процент за 2023 год, который не получилось использовать для уменьшения налога за 2024 (например, из-за того, что не хватило дохода за год), можно использовать для уменьшения налога за 2024 год.
Внимание! Письмо даёт комментарий исключительно для 2023 года. Это значит, что начиная с 2024 года, если не будет каких-то иных пояснений или изменений в НК РФ, нужно будет работать по стандартным правилам (про которые писали чуть выше). Т.е. уменьшать налог текущего года с помощью одного процента прошлого.
Дополнение от апреля 2024. Налоговая дала разъяснения, в которых разрешила предпринимателям использовать для уменьшения УСН (Д) и ПСН один процент от дохода свыше 300 тысяч в текущем году (как это было в 2023 году). Мы высказались об этом в отдельном видео.
В чём проблема с письмом ФНС?
Перед подготовкой своих материалов мы перечитали это письмо вдоль и поперёк, и пришли к выводу, что описанные в нём правила никак не стыкуются с действующим Налоговым кодексом. Важно понимать, что письмо - это трактовка законодательства. Никаких новых правил оно вводить не может. Но конкретно с этим письмом получается так, что его смысл противоречит действующему законодательству.
Можно ли следовать правилам в этом письме? Да, можно. Возможно, для кого-то это прозвучит странно, но в этом вопросе налоговая пытается играть на нашей стороне. Конкретно по этому вопросу они заинтересованы в том, чтобы отстоять наши права, т.к. иначе мы окажемся в ситуации, в которой задним числом приняты изменения, которые ухудшили положение налогоплательщиков, а это запрещено законом. Если ФНС будет действовать не в интересах бизнеса, то их просто засудят.
Почему нельзя применять это письмо в следующем году? В письме прописаны чёткие даты. В нём говорится исключительно про один процент за 2023 год. Напрямую применить его к любому другому году не получится. Если попытаться применить его косвенно, под предлогом того, что в аналогичных ситуациях закон должен трактоваться аналогично, то мы столкнемся с тем, что письмо изначально неправильно трактует закон, соответственно, его нельзя применять не только ко взносу 2024 года, но и ко взносу 2023 года нельзя было применять. И если право на применение этого письма в 2023 году ещё можно отстоять, ссылаясь на то, что разъяснения даны неограниченному кругу лиц, то с 2024 годом такой манёвр не пройдёт.
На что ссылаются налоговики в своём письме? Основной тезис ФНС - в налоговом кодексе говорится, что обязанность по уплате какого-то налога или сбора возлагается на предпринимателя с момента, наступления обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога.
2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
НК РФ, статья 44
По логике ФНС выходит примерно следующее. Один процент считается от полученного дохода. Соответственно, обязанность по уплате этого взноса возникает в момент получения дохода. Из чего делается вывод, что предприниматель может сам определить срок, в который один процент подлежит уплате - текущий год или следующий.
Нам такая трактовка кажется опасной. Нам кажется неправильно увязывать момент наступления обязанности уплаты налога и срок, в который налог подлежит уплате. Как минимум из-за того, что может возникнуть ситуация, в которой предприниматель заранее посчитает свой один процент, примет его к вычету, а под конец года его доход, от которого считается один процент, уменьшится (такое может произойти из-за возвратов от покупателей или при прекращении деятельности по патенту).
Вполне возможно, что ФНС выпустит какие-то новые разъяснения, в которых повторит свой вывод, но уже без привязки к конкретному году, или в налоговый кодекс будут внесены очередные изменения. Но пока этого не произошло, мы советуем отталкиваться от тезиса, что текущее письмо распространяется исключительно на 2023 год.
Несколько примеров
ИП на ПСН. Пример для 2023 года
Допустим, предприниматель оформил на 2023 год патент, с потенциальной доходностью 800 000 рублей (потенциальный доход - это сумма, от которой считается стоимость патента, государство как бы предполагает, что вы со своим видом деятельности примерно столько заработаете за период действия патента). Налог по патенту выходит 48 000 рублей.
Помимо самого патента предпринимателю необходимо заплатить свои фиксированные взносы. Это 45 842 рубля. А еще один процент от дохода свыше 300 тысяч. Это 5 000 рублей: (800 000 - 300 000) * 1% = 5 000. Это вся его предполагаемая налоговая нагрузка на 2023 год.
| Налог | Нужно заплатить | Срок уплаты |
|---|---|---|
| Фиксированные взносы ИП | 45 842 руб | 31 декабря 2023 (перенос на 09.01.2024) |
| Один процент от дохода свыше 300 тысяч за 2023 | 5 000 руб | 01.07.2024 |
| Налог по ПСН | 16 000 руб 32 000 руб | 1/3 до 31.03.2023 2/3 до 31.12.2023 (перенос на 09.01.2024) |
Чтобы не платить первую треть по патенту, предприниматель в марте перевёл на ЕНС 16 000 и подал заявление о заморозке этих денег в счёт предстоящей уплаты фиксированных взносов. А затем подал Уведомление об уменьшении патента на замороженные 16 000 рублей. На тот момент (март 2023 года) для уменьшения патента нужно было делать именно так. После этого его расчёты с налоговой выглядели вот так:
| Налог | Нужно заплатить | Срок уплаты |
|---|---|---|
| Фиксированные взносы ИП | 29 842 руб (16 000 заморожено на ЕНС) | 31 декабря 2023 (перенос на 09.01.2024) |
| Один процент от дохода свыше 300 тысяч за 2023 | 5 000 руб | 01.07.2024 |
| Налог ПСН | 32 000 руб | 2/3 до 31.12.2023 (перенос на 09.01.2024) |
Наступает август. Вступают в силу новые правила по уменьшению патента. Теперь для уменьшения не обязательно замораживать взносы ИП за себя. Предприниматель решает воспользоваться новыми правилами и уменьшить свой патент до конца.
По патенту осталось заплатить 32 000 рублей. Сумма неиспользованных фиксированных взносов 29 842 рубля. Для того, чтобы уменьшить патент полностью не хватает совсем чуть-чуть. Предприниматель помнит, что в 2023 году нам разрешили один процент от дохода свыше 300 тысяч использовать для уменьшения налогов как 2023 года, так и 2024 года, поэтому предприниматель использует часть своего одного процента для уменьшения патента.
Т.к. платить взносы перед уменьшением теперь не обязательно, предприниматель просто подаёт Уведомление об уменьшении патента, в котором уменьшает его на оставшиеся 32 000 рублей.
| Налог | Нужно заплатить | Срок уплаты |
|---|---|---|
| Фиксированные взносы ИП | 29 842 руб (16 000 заморожено на ЕНС) | 31 декабря 2023 (перенос на 09.01.2024) |
| Один процент от дохода свыше 300 тысяч за 2023 | 5 000 руб | 01.07.2024 |
| Налог ПСН | 0 руб | - |
Не смотря на то, что страховые взносы еще не уплачены, налог по патенту уменьшен полностью. Для этого предприниматель использовал:
- 16 000 рублей фиксированного платежа для уменьшения первой трети;
- 29 842 рубля фиксированного платежа для частичного уменьшения второй трети;
- 2 158 рублей одного процента для окончательного уменьшения второй трети.
После всех уменьшения у предпринимателя осталось в виде одного процента 2 842 рубля, неиспользованных для уменьшения налогов. Эту сумму предприниматель сможет использовать в 2024 году.
ВНИМАНИЕ! Описанный пример действует только в 2023 году. После 2023 года уменьшать налоги текущего года на один процент текущего года нельзя. Если бы события развивались в 2024 году, то 5 000 рублей (один процент от дохода свыше 300 тысяч) предприниматель смог бы использовать только для уменьшения налога за 2025 год.
ИП на УСН. Пример для 2023 года
Рассмотрим работу в 2023 году индивидуального предпринимателя без сотрудников. Он применяет УСН (доходы) и начал год с мыслью, что будет работать примерно как раньше - ежеквартально платить свои фиксированные взносы и один процент от дохода свыше 300 тысяч.
Первый квартал
В марте он перевел на ЕНС и заморозил в счет фиксированных взносов четверть от годовой суммы - 11 460,50 руб. По итогам первого квартала его доход составил 500 000 рублей.
УСН за первый квартал получается 500 000 * 6% = 30 000 рублей. Но т.к. в марте на ЕНС были заморожены деньги в счет фиксированных взносов, то УСН уменьшается на эту сумму. Соответственно, всего за первый квартал УСН выходит 30 000 - 11 460,50 = 18 540 рублей. Предприниматель перевёл на ЕНС эту сумму и подал Уведомление о сумме УСН.
Второй квартал
В июне предприниматель перевёл на ЕНС вторую четверть своих фиксированных взносов (11 460,50) и снова заморозил их в счёт фиксированных взносов.
Т.к. доход за первый квартал превысил 300 тысяч, то предприниматель решил заодно в июне заморозить и часть своего одного процента от дохода свыше трёхсот тысяч. Это 2 000 рублей: (500 000 - 300 00) * 1%. Он пополнил свой ЕНС на 2 000 рублей и подал заявление о заморозке.
Доход предпринимателя за второй квартал составил 300 000 рублей. УСН получается 300 000 * 6% = 18 000 рублей. Из рассчитанного налога можно вычесть четверть фиксированных взносов и один процент, которые предприниматель заморозил на ЕНС в июне. Получается 18 000 - 11 460,50 - 2 000 = 4 540 рублей. Предприниматель перевёл эту сумму на ЕНС и подал Уведомление о сумме УСН.
Третий квартал
В конце июля вступают в силу изменения в Налоговый кодекс, а в начале сентября налоговая высказывается по поводу одного процента за 2023 год. Предприниматель дождавшись всех разъяснений, понимает, что все его уменьшения УСН, которые он провёл в первом и втором квартале, остались актуальными. Он их мог делать как по старым правилам, так и по новым.
А ещё, раз теперь для уменьшения налогов взносы не обязательно уплачивать, предприниматель решил вернуть себе деньги, которые он замораживал для уплаты фиксированных взносов и одного процента. Это тоже ничего не меняет. Деньги в заморозке можно оставить, а можно и забрать. У нас есть инструкция о том, как размораживать деньги на ЕНС.
Из-за того, что поменялась методика уменьшения УСН на фиксированные взносы, немного меняется и методика ежеквартального расчета УСН, теперь его удобно считать не за каждый квартал отдельно, а нарастающим итогом. Методика этого расчета достаточно проста:
- Считаем весь доход с 1 января по дату, на которую делаем расчет налога (если за первый квартал, то до 31 марта, если за второй - до 30 июня, если за третий - до 30 сентября, если за четвёртый - до 31 декабря).
- Умножаем полученную сумму дохода на ставку налога.
- Из полученной суммы вычитаем все страховые взносы, которые можно вычитать за этот период.
- Затем вычитаем весь уплаченный ранее УСН за этот год.
В третьем квартале предприниматель получил доход 200 тысяч. Действуем по озвученной выше схеме.
- Доход за период с 1 января по 30 сентября составил 500 000 + 300 000 + 200 000 = 1 000 000.
- УСН получается 1 000 000 * 6% = 60 000 рублей.
- По новым правилам можно вычитать фиксированные взносы (45 842 руб) и один процент полностью, без предварительной уплаты. Один процент получается (1 000 000 - 300 000) * 1% = 7 000. У нас получается 60 000 - 45 842 - 7 000 = 7 158 рублей.
- Вычитаем весь УСН, который заплатили в первом и втором квартале: 7 158 - 18 540 - 4 540 = 0.
За третий квартал УСН не платится.
Четвёртый квартал
Доход за четвёртый квартал составил 500 000 рублей. Считаем налоги по отработанной в третьем квартале схеме.
- Доход за период с 1 января по 31 декабря составил 500 000 + 300 000 + 200 000 + 500 000 = 1 500 000 рублей.
- УСН получается 1 500 000 * 6% = 90 000 рублей
- Вычитаем все доступные взносы: фиксированную часть (45 842 руб) и один процент (1 500 000 - 300 000) * 1% = 12 000 руб. Получается 90 000 - 45 842 - 12 000 = 32 158 руб
- Вычитаем уплаченный ранее УСН: 32 158 - 18 540 - 4 540 = 9 078 рублей.
За четвертый квартал необходимо заплатить 9 078 рублей.
ВНИМАНИЕ! Описанный пример действует только в 2023 году. После 2023 года уменьшать налоги текущего года на один процент текущего года нельзя. Если бы события развивались в 2024 году, то 12 000 рублей (один процент от дохода свыше 300 тысяч) предприниматель смог бы использовать только для уменьшения налога за 2025 год.
Рекомендуем ознакомиться
Как работать на УСН после 2023 года
29.03.2024
